独立行政法人の企業会計制の一側面
辻下 徹
独立行政法人大学にとって授業料以外の方法で収益を得る手段は、運営交付金
の債権を国に部分的に放棄してもらうこと以外にはありません。大学の諸活動
に対する債権放棄の額を決める権利は国が持っています。それを通して大学の
活動への強い干渉が起こる余地があります。
以下もう少し詳しくご説明します。複式簿記のことを知らない方は末尾に簡単
な説明を加えてみましたのでごらんください
単純な例：
(1)運営交付金100万.
(2)旅費9万を支給.
(3)職員の給与合計 50万支給.
(4)27万の計算機を購入.
(5)図書を15万購入.
(6)授業料 40万.
このとき複式簿記への記載は次のようになります。
金の動きが２箇所に記載されることが肝心です。
（収益だけ同額になっていますが、他は符号が逆です。）
（**借方・貸方という２行形式はやめて正負で一行で表現しています）
表は等幅フォントでご覧下さい。
-------------------|--------|------||----------------|-----------------
資産 | 資本 | 負債 || 費用 | 収益
-------------------|--------|------||----------------|-----------------
現金 |計算機|図書 | | || 人件費| 旅費 | 授業料 | ???
-----|------|------|--------|------||-------|--------|-----------|-----
(1) 100 | | | | 100 || | | |
(2) -9 | | | | || | 9 | |
(3) -50 | | | | || 50 | | |
(4) -27 | 27 | | | || | | |
(5) -15 | | 15 | | || | | |
(6) 40 | | | | || | | 40 |
-----|------|------|--------|------||-------|--------|-----------|-----
39 | 27 | 15 | | 100 || 50 | 9 | 40 |
これをもとに、決算時に次の２つを作ります。
【貸借対照表】
期首資本 0 (=期首資産 100 - 期首負債 100)
期末資本 -19 (=期末資産 39+27+15 - 期末負債 100)
---------
純利益 -19
【損益計算書】
収益 40
費用 59
----------
純利益 -19
以上からわかることは、たとえば、100 万円と自負する論文を誰かが書いたと
します。これを複式簿記に記入するには２箇所に100万が現れなければなりま
せん。可能なのは、次のxの２箇所しかありません。
資産 | 資本 | 負債 || 費用 | 収益
------------|--------|------||----------------|-----------------
| | || 人件費| 旅費 | 授業料 | 論文掲載
-------------|--------|------||-------|--------|-----------|-----
x x 100
（１）資産
資産 | 資本 | 負債 || 費用 | 収益
------------|--------|------||----------------|-----------------
論文 | | || 人件費| 旅費 | 授業料 | 論文掲載
-------------|--------|------||-------|--------|-----------|-----
100 100
資産としては「骨董品」と同じように「論文」という項目（「論文勘定」）を
作る。しかし、算出法次第でその額はどうにでもなるので資産と認められるとは
思えない。
（２）負債
資産 | 資本 | 負債 || 費用 | 収益
------------|--------|------||----------------|-----------------
| | || 人件費| 旅費 | 授業料 | 論文掲載
-------------|--------|------||-------|--------|-----------|-----
-100 100
資本の部分には書けないことは明らかなので、結局負債の部分になる。そうす
ると、論文を書いたり講義をしたとき、その評価に応じた額を国が債権抛棄す
る、という形式しかないことになる。大学の多くの無形の活動に対し、国は明
示的に干渉できる可能性があることになります。これは５年ごとの総務省によ
る改廃審査に匹敵する脅威と思われます。
【複式簿記の超簡単説明】
小学館の百科辞典の例を参考に、基本的構造をご説明します。
（会計学のご専門の方で誤りを気付かれましたらご指摘下さい）。
〈** の部分は複式簿記の用語との関係を説明したもので、省いて読んでも
結構です。単位は万円 〉
（１）手持ちの現金300と借金200を元手に運送業を始める。
(**これは本当は２行に書くべき）
（２）トラックを購入し、代金300は現金払い。
（トラックという形の資産300が生じ、代金という形で300の資産がなくなる、
と考える）
（３）ガソリン代50を現金払い。
（４）物品の運送を行い、代金150を現金で受け取る。
（５）トラックの修繕を行い、代金100を現金払い。
（**「資産の中の現金という項目（現金勘定という）の借方に200を記入し
収益の中の運送料勘定の貸方に200を記入。」という言い方をする。）
（６）物品の運送を行い、代金200を現金で受け取る。
このとき複式簿記では次のような記録をとります。
これはふつう次ぎのような形式で記載します（借：借方、貸：貸方の略。）
500の現金が入ったことを「借方」欄に記入するのは、たとえると、
現金担当者が 500 を預かるというように解釈するそうです）
------------------------------------------------------------
資産 |資本金|負債 | 費用 | 収益
---------------|------|------|---------------------|--------
現金 | 車両 | | | 燃料費 | 修繕 | 運送料
--------|------|------|------|----------|----------|--------
借 貸 |借 貸|借 貸|借 貸|借方 貸方|借方 貸方|借方 貸
--------|------|------|------|----------|----------|--------
300 | | 300| | | |
200 | | | 200| | |
300 |300 | | | | |
50 | | | | 50 | |
100 | | | | |100 |
150 | | | | | |150
200 | | | | | |200
--------|------|------|------|----------|----------|--------
400 |300 | 300| 200| 50 |100 |350
のように記載するそうですが、借方・貸方という表現はやめて正負
で表現します。収益の所は貸方の方です。
-----------|--------|------||----------------|---------
資産 | 資本 | 負債 || 費用 | 収益
-----------|--------|------||----------------|---------
現金 |車両 | | || 燃料費| 修繕 | 運送料 |
-----|-----|--------|------||-------|--------|--------|
１a） 300 | | 300 | || | | |
１b） 200 | | | 200 || | | |
２）-300 | 300 | | || | | |
３） -50 | | | || 50 | | |
４）-100 | | | || | 100 | |
５） 150 | | | || | | 150 |
６） 200 | | | || | | 200 |
-----|-----|--------|------||-------|--------|--------|
400 | 300 | 300 | 200 || 50 | 100 | 350 |
これを下に期末に次の２の計算書を作ります：
【貸借対照表】
期首資本 300 (=期首資産 500 - 期首負債 200)
期末資本 500 (=期末資産 700 - 期末負債 200)
---------
純利益 200
【損益計算書】
収益 350
費用 150
----------
純利益 200
表の作り方から同じ額が出ます。